中国正处于战略机遇期和“十二五”规划期，在战略机遇期，税制建设和改革应如何进行？笔者认为，“十二五”期间税制改革应坚持四大取向，即：税制改革需要与通盘配套改革形成紧密互动关系；税制改革需要与加快转变发展方式密切结合；税制改革要与优化分配格局、调整分配关系配套；税制改革要与走创新型国家道路、“科技是第一生产力”、“科技兴国”的取向相呼应。这四大取向，落实在税制优化上，可以总结为结构性减税、特定税负有减有增、结构性增税三个基本概念。

从税制改革四大取向来看，第一，税制改革需要与通盘配套改革形成紧密互动关系。

“十二五”期间，必须解决1994年之后虽然分税制框架得以延续，但是共享税越搞越多、同时省以下分税制不能得以实质性贯彻的问题。实际上，分税制框架的“病理分析”并不复杂，因为层级过多，二十几个税种在从中央到地方的五层级间怎么分都不成，五级分税道路“此路不通”。因此要改革分税制，必须下决心使财政层级扁平化，如果能将财政扁平化到三个层级，那么省以下分税制问题就从无解变成可解。

实施扁平化的具体切入点，已经非常明确：一个是省直管县，一个是以“乡财县管”等切入的乡镇综合改革。在这个前景下，“十二五”期间中国地方税体系要抓住机遇、尽快打造。简单地说，需要抓住两大支柱建设：一个就是上海、重庆已经先行先试、在不动产保有环节征收的、被称之为房产税的不动产税或房地产税；另一个就是启动资源税改革。资源税可以成为地方税中一个大宗、稳定、有支撑力的税源，尤其对西部省区而言。2011年下半年，资源税改革的区域覆盖面已扩大到全国，一年可使地方财政增收约600亿元，将来再扩大品种覆盖面，资源税对地方财政的支撑力会更明显。“十二五”期间地方税体系两大支柱财源建设将初具轮廓，这将形成一个前所未有的制度支撑框架，并进而实质性支持配套改革。

第二，税制改革需要与加快转变发展方式这一“十二五”主线密切结合。如增值税扩围，增值税对于营业税的置换和替代，可以减少或基本消除第三产业原来存在的营业税重复征收，从而鼓励市场主体进行专业化细分，促使第三产业升级换代。增值税扩围的效应也是全局性的。发展服务业提振消费直接关系到扩大内需，关系到减少外贸依赖和改善民生，是“十二五”期间的体现“加快发展方式转变”要求的重要税改事项之一。不久前，媒体报道了增值税“扩围”改革明年在上海先行先试的消息，其正面效应和扩大改革覆盖面的前景值得期待。

此外，环境税显然与加快发展方式转变直接相关。我们的基本建议是，在“十二五”期间，应该积极推动环境税制的通盘配套方案基本成形。要在积极考虑现有税种“绿化”的同时，推出碳税这样的独立税种。当然，税种设计上需从低起点开始，让企业有个适应过程。此外，在碳税推出的时候，应该争取“双重红利”：一方面，把某些企业造成社会成本的“负外部性”内部化。通过税负的提高，逼着企业升级换代，这将产生全社会低碳环保正面效应红利。另一方面，因为多增加了一块税收，政府可以在宏观税负不变情况下，适当降低企业所得税水平，进行普遍减税。这将有利于鼓励企业更好地发挥市场主体作用。