政府会计是对政府整体和各个政府机构主体，以政府及政府机构的财务活动为对象，核算和反映各级政府及政府机构的财务活动情况，对政府在预算执行阶段发生的财政交易、财政收支、经费收支、业务收支活动及政府整体财务状况进行确认、记录和报告的会计。政府会计可以全面、真实地向纳税人报告政府财务受托责任的履行情况。

从国际上看，很多国家已建立或着手建立一套完整的政府会计体系，以定期编报政府综合财务报告，反映政府综合财务信息。建立政府会计有助于客观、真实地评价政府的财务受托责任，满足国家宏观管理的需要。虽然我国目前的预算会计也是运用于政府和政府机构的专业会计，但是在核算对象、会计目标、会计主体模式等方面都与政府会计有所区别。

政府会计的建立，是一场关乎政府的公开透明、管理方式、行政职能转变和预算管理制度的变革，是一项复杂的系统工程，既有理论层面的问题需要研究，也有技术层面的难题需要解决。基于目前公共管理体制改革的现状，以及满足广大信息使用者了解政府受托责任的情况，必须对政府会计行为进行规范。因此，首先应在会计法的范畴内，制定我国政府会计准则。这既是我国现行社会政治经济制度和法律制度所决定的，也符合国际会计惯例。

政府会计准则是约束政府会计行为、指导政府财务报告的规范。其特定含义是：在政府会计和编制财务报告时，用来作为标准，要求会计人员和财务报告提供者自觉遵守的规则。由此可见，制定并遵循政府会计准则是建立政府会计体系的法律保证。

我国预算会计几十年来一直实行的是收付实现制。收付实现制对我国预算会计的发展起很大作用，而且今后可能在一段时间内的某个层面仍将继续发挥作用。但随着政府职能的转换、新公共管理的引入，政府会计对象逐渐由预算资金运动扩展为价值运动，为了更完整地反映政府受托管理国家事务活动和履行受托责任的连续性和全面性，同时也为了能够进一步分清各届政府任期内受托责任的履行情况，以及对下届政府造成的财务影响，防止本届政府为表现政绩而大量举债，债务则由下届政府偿还的短期行为，政府会计确认基础有必要由收付实现制向权责发生制转换。

世界经济合作与发展组织指出：权责发生制真正超越了现金流概念，能够在全面受托责任基础上实施预算管理；真正以竞争性方法实现绩效目标的最大化；更有效率、效果地进行资源管理；更科学、合理地进行长期战略决策，以增强政府的持续运营能力。会计师国际联合会认为：权责发生制会计信息不仅能够评价政府预算的执行情况，而且能够证明政府及其机构利用财政资源的受托责任的执行情况，帮会计信息使用者准确评价政府及其机构的绩效、财务状况及现金流量情况，进而正确作出经济资源最佳配置的决策；准确反映政府为其政务活动提供资金的情况，评价其融资及偿债能力以及政府部门提供产品和服务的成本、效率。

权责发生制给政府部门带来了转变，为政府部门建立高效、透明、廉洁、勤政的公共治理机制提供了高质量的有用会计信息。不仅提高了政府官员的决策能力和部门管理者的管理水平，而且管理者更重视政府机构的效率等财务绩效管理问题。

在国外，政府财务报告是提供政府财务状况和运营绩效的一个最有效的信息渠道，其根本目的是为财务报告使用者评价政府绩效及政府受托责任的履行提供信息，从而解脱政府公共受托责任。为适应新公共管理的要求，政府整体营运效果及效率等新观念不断发展，世界先进国家纷纷改变其政府会计报告模式。据世界经济合作与发展组织的报道显示，过去会员国的公关部门大多以现金制及基金会计作为政府会计报告模式，但近年来，已有许多会员国采用应计制及编制政府整体的合并财务报表。

美国政府会计准则委员会于1999年1月发布了第34号准则公告《州和地方政府的基本财务报表以及管理讨论与分析》。该公告规定，州和地方政府的财务报告由管理讨论与分析、政府层面和基金层面的基本财务报告、财务报表附注和规定的补充信息等组成。该委员会把这种由政府层面财务报表和基金层面财务报表组成的基本财务报表称为双重报告模式。两套财务报表分别在一定程度上满足了相应的政府财务报告目标，其中政府层面财务报表的报告重点是政府作为一个经济实体的财务状况和业务活动成果，主要提供净资产表和业务活动情况表两张基本报表；基金层面财务报表的报告重点是当期财务资源的流入、流出和余额以及可用于拨款的数额和政府遵守财政法规的情况。

（作者单位分别为兰州晨报社、兰州商学院）