治理注会行业不正当低价竞争应制定标准

日前，中国注册会计师协会公布了《关于开展2014年会计师事务所执业质量检查工作的通知》(以下简称《通知》)，2014年会计师事务所执业质量检查工作正式启动，本次检查重点是会计师事务所不正当低价竞争行为。

中国注会行业低价收费问题由来已久，随着会计师事务所的数量增多，竞相杀价的恶性竞争愈演愈烈。对此，本报记者就会计师事务所不正当低价竞争屡禁不止的原因、战略性亏损算不算不正当低价竞争、注会行业推行政府购买服务能否避免不正当低价竞争等争议性话题，采访了业内人士。

原 因

违规成本低成行业不正当低价竞争屡禁不止的根源

注册会计师行业恢复重建30年来，在服务国家紧急建设方面取得了显著成效，为我国经济社会发展做出了积极贡献。但行业发展过程中仍然存在很多问题，其中，不正当低价竞争问题尤为突出。

关于目前注会行业不正当低价竞争的主要表现，江苏省南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕在《财会信报》记者采访时指出了三个方面，一是远低于财政和民政部门制定的行业收费标准承接业务;二是故意甚至恶意低价争抢其他会计师事务所正常的业务;三是通过回扣、佣金等形式招揽业务，降低实际收费。

对此，浙江正信永浩联合会计师事务所(普通合伙)主任会计师朱建林也指出，注会行业内为了争揽客户和业务，无原则迎合客户低价购买会计师事务所专业服务需求，或者以一低再低(直至客户满意为止)于同行的报价抢得业务的现象愈演愈烈。

朱建林告诉《财会信报》记者，多年以来，中小企业选择会计师事务所，以低价论英雄情形突出，忽视注重所选择的会计师事务所专业胜任能力、执业勤勉尽职精神、所提供的专业服务质量及其对公司健康发展的财会智力贡献。

行业不正当低价竞争所带来的危害显而易见，刘志耕从四个方向进行了分析，一是严重破坏了行业的整体形象，大大降低了注册会计师的社会信誉;二是由于低价竞争，必然进入低收费、低投入、低成本、低质量、高风险“四低一高”的怪圈，所以低收费不仅严重降低了执业质量，而且给注册会计师带来了高风险;三是严重影响和阻碍了我国注册会计师的做大做强、做精做专;四是严重影响到我国市场经济的健康和有序发展。

近年来，面对不正当低价竞争对行业健康长远发展的危害性这一问题，财政部和中注协予以高度重视，采取了一系列综合措施治理行业不正当低价竞争。例如，发布了《会计师事务所服务收费办法》、《关于进一步落实<会计师事务所服务收费管理办法>的通知》等文件，明确了会计师事务所服务收费的管理形式、定价原则和计费方式，规范了会计师事务所提供审计、咨询等各项服务的收费行为;制定了《委托会计师事务所审计招标规范》、《关于印发<金融企业选聘会计师事务所招标管理办法(试行)>的通知》、《关于引导企业科学规范选择会计师事务所的指导意见》等文件，对委托会计师事务所审计招标做出全面规范，并引导企业根据自身特点和业务需求，综合会计师事务所的资质、执业质量、工作经验、人员配备、职业道德等因素选聘会计师事务所。

而然上述文件措施实施效果并不显著，行业不正当低价竞争并没有消除。朱建林认为，在同质竞争激烈执业外部环境下，目前政府部门与注会行业协会(包括省市注协)对于会计师事务所及其注册会计师不正当低价竞争承揽的业务的监督处罚力度不足是根本原因。

争 议

事务所以战略性亏损赢得客户受争议

在采访中的过程中，记者注意到，目前有些事务所在实践中会考虑采用这样一种做法，也就是在保证审计质量的前提下，选择战略性亏算，以低价赢得客户，再从今后的服务中把最初承接业务的亏损找回来。对于会计师事务所这种战略性亏损的做法，受访专家所持态度也有所不同。

“不赞成战略性亏损的做法。” 朱建林阐释，一是不利于建立健全良好的内部治理机制;二是未能体现专业服务价值;三是不利于打造会计师事务所诚信执业文化。

刘志耕认为，“虽说是市场经济盈、亏皆有可能，但如果会计师事务所承接的某一业务项目亏损，那已经说明该项目的收费肯定明显偏低，且大有扰乱会计市场秩序之嫌，肯定会造成一定程度甚至是很大的负面影响，所以，从总体上讲，我并不认同这种方法。”

和上述反对的观点不同，一名不愿意透露姓名的会计师事务所合伙人在接受《财会信报》记者采访时表示，战略性亏损是事务所的自身决策问题，以战略性亏损赢得长期合作不算低价竞争，在市场经济环境中无可厚非。

上述合伙人介绍称，在某种情形下，基于招标客户的影响力或者其对于事务所业务市场的巨大影响，事务所不得不考虑承受低价投标，以确保中标，因为一旦不中标，可能会对于事务所目前的客户、业务受到影响。

对此，他还举例说明，如某省财政厅招标会计师事务所入围，要求事务所按照人员级别进行报价。甲事务所为当地最大事务所，其报价因为高于均价的50%而未中，就是这高于均价的50%也低于事务所日常业务的平均值。但正因为在省级财政部门没有中标，随之而来的是该会计师事务所在该省国资委、及省属其他部门的事务所招标入围中屡屡败北，同时在该省地市州的财政局入围招标时，更是将在省级财政部门的入围作为投标的前提条件。该事务所正是因这一个小的未中标项目受到极大的影响，甚至已有的部分客户群体也因此而改换门庭，导致事务所在短期内客户、业务急剧下降。在次年的排名中被挤出了前10名。

上述合伙人强调，会计师事务所本来就是市场经济的产物，其对于项目的定价基于多种考虑，只要事务所审计程序到位、审计证据充分适当、审计结论公允，我们没有理由质疑其定价的合理性。

针对上述观点，刘志耕表示，事实上，战略性亏损在很大程度上虽属于事务所的经营自主权，他人无权干涉，但经营自主权不能违背规章制度，不能违背公理和行规，不能违背职业道德，而且由于是战略那就有暂时性，不可能永远低收费，所以，其最终的本质问题还是必须保证执业质量，而要保证质量，相应的收费必须到位，这是保证注册会计师执业质量永恒的前提。

建议一

政府购买服务可一定程度上避免不正当竞争

近年来，随着我国政府职能的逐渐转变，政府采购制度逐步健全，各地各部门购买公共服务项目的探索与实践不断推陈出新，取得的成效也十分引人瞩目。有业界人士认为，如果在注会整个行业内，推行政府购买审计服务，这在一定程度上能够避免不正当低价竞争。

政府购买审计服务一般是通过公开招标的方式进行，即依照一定程序将其所需审计服务的内容以及相关条件等信息公开，以吸引满足条件的会计师事务所等审计机构参与竞争，政府在此基础上选择合适的事务所以完成购买服务。

上述不愿透露姓名的合伙人表示，推行政府购买审计服务在治理不正当竞争方面有一定的作用。因为我国的经济成分是以国有经济为主导的经济，政府和国有企业的招标价格对于行业有一定的标杆意义。

朱建林也认为，各级政府部门向注会行业购买专业服务的需求会越来越大，可有效缓解同质竞争，拓宽了会计师事务所业务，且通过招投标确定承办业务的会计师事务所，在一定程度上能够避免不正当低价竞争。由中注协协调相关政府部门，规范政府部门向注会行业购买服务行为，推行招投标办法购买服务，可有效解决政府购买注会行业服务业务领域涉及的不正当低价竞争问题。

“但政府购买注会行业服务，仅仅是注会行业业务量的一部分，面向社会(包括中小企业)大部分业务推行政府购买服务的方式不现实，也不可行;还是存在谈价订单问题。”朱建林心存忧虑地表示。

刘志耕则表示，如果能够解决好以下两个方面的问题，让政府招投标在各方面真正起到对我国会计中介服务招投标市场的榜样、引领和示范作用，那么，这将使得我国对会计中介的招投标在很大程度上避免不正当低价竞争。一是政府部门一些工作人员对推行的政府购买服务的招投标端正思想认识，树立大局意识，有长远眼光，不能看眼前谁报价低就给谁做，这样最终鼓励的还是低价竞争，不但执业质量上不去，而且最终影响和损害的还是我国市场经济的整体利益;二是政府部门本身一定要建立健全科学、规范的招投标制度，不仅不能鼓励低价竞标，而且招投标本身就要充分体现对高质量、高信誉者的鼓励和支持，让低价竞标者没有市场。

建议二

制定不正当低价竞争标准 铁拳惩治低价竞争

不正当低价竞争是注册会计师行业长期存在的一大突出问题，已经成为引发行业诸多其他问题的诱因。中注协副会长兼秘书长陈毓圭强调，不正当低价竞争是制约当前行业发展的毒瘤，要把治理不正当低价竞争作为行业监管的重点，予以严厉打击，绝不手软。2012年，中国注册会计师协会就发布了《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》(以下简称《通知》)。《通知》提出六项具体措施打击和治理行业不正当低价竞争行为。与此同时，为了遏制低价竞争现象，证券期货资格会计师事务所也签署了《抵制行业不正当低价竞争倡议书》。然而，在相关政策的规范之下，会计师事务所之间为了获得业务低价竞争现象仍然存在。

对此，朱建林建议，相关部门应将会计师事务所及其注册会计师“低价低质量行为”列为执业质量检查重点，一旦查实“低价低质量行为”，予以严厉处罚并媒体曝光。只有铁拳惩治，才能使得会计师事务所及其注册会计师“低价低质量行为”无处可藏、无处可躲、得不偿失，形成“人人喊打”的执业环境，有效增强会计师事务所及其注册会计师诚信执业、规范执业的自律意识，做到行知合一。

除此之外，朱建林认为，还应不断努力提升注会行业对提供专业服务的定价权。30多年来，注会行业不正当低价竞争问题，是会计师事务所及其注册会计师在利益驱动下屈服于客户低价购买服务造成的。不断提升注会行业对提供专业服务的定价权，可不断改善注会行业不正当低价竞争状况。

刘志耕根据自己从事会计师事务所检查多年的经验提出了以下三点建议：一是财政部门及各级注协每年的执业质量检查都必须专门检查对当地低价竞争反映强烈的前几家会计师事务所，若发现不正当低价竞争问题，一定要坚决处罚。这种检查一定要坚持若干年，直到当地低价竞争问题根本好转。二是不仅要制定和明确不正当低价竞争和成本价的判断标准，还要明确对低收费问题处理处罚的标准和依据，如明确低于收费标准多少比例以下的即为不正当压价竞争，低于成本价收费的即为恶意竞争，对这些情形究竟应该给予何种相应程度的处理处罚都必须尽快予以明确，这不仅是对低价竞争者的告诫和威慑，而且也是对出现问题后处理处罚的依据所在。三是在行业内公布每家事务所标准业务项目(如年报审计)的实际平均收费，在让低收费事务所在行业内曝光的同时，让这些低收费的事务所更好、更多地接受同行的监督，促进其收费逐步到位。

记者手记

建立治理不正当竞争的长效机制

低价收费问题是注册会计师行业目前较为突出的问题，也是行业中其他问题存在的症结所在。目前，财政部及中注协已经对该问题给予高度关注，在过去的2013年报审计中，中注协特别发函提示证券资格事务所关注审计费用显著降低及屡次被处罚、调查的上市公司年报审计风险，而此次《通知》亦把会计师事务所不正当低价竞争行为作为检查重点，由此可见，主管部门治理会计师事务所不正当低价竞争的决心。

但冰冻三尺非一日之寒，治理不正当低价竞争不是一朝一夕之事，不仅需要加强对注会行业的监管，加大对不正当低价竞争行为的惩处力度，更需要建立治理不正当低价竞争的长效机制，借助信息化，建设会计师事务所业务报备防伪系统，完善注册会计师诚信档案，加强诚信信息监控体系，严把准入关。只要这样，才能充分发挥市场的调节作用，让行业价格回归理性。